IFRS 9 - Klassificering och värdering av finansiella skulder

2010-06-21

IASB har föreslagit en ändring i nuvarande regler avseende finansiella skulder. Undantaget beskrivs i utkastet (ED) "Fair value option for financial liabilitites" från maj 2010.

I övrigt föreslår IASB att nuvarande regler avseende klassificering och värdering av finansiella skulder ska bibehållas. Det innebär att merparten finansiella skulder även fortsättningsvis kommer att redovisas till upplupet anskaffningsvärde samt att reglerna för inbäddade derivat, det vill säga att separera skuld och derivatinstrument, kvarstår.

Förslaget i utkastet

Ändringen mot nuvarande regler som föreslås i utkastet avser redovisning för finansiella skulder som designerats till verkligt värde (Fair value option). I utkastet föreslås att bolagets egen kreditrisk även fortsättningsvis ska inkluderas i det verkliga värdet av skulden, men att redovisning ska ske i en så kallad tvåstegsmodell:

1) hela värdeförändringen på skulden redovisas på en rad i resultaträkningen

2) den del av värdeförändringen som avser ”egen kreditrisk” vänds därefter ut ur resultaträkningen (separat rad) och redovisas i övrigt totalresultat

Denna tvåstegsmodell innebär att värdet på skulden i balansräkningen blir det verkliga värdet, samtidigt som resultaträkningen visar hela värdeförändringen och i övrigt totalresultat särredovisas förändringen av den egna kreditrisken. Den egna kreditrisken som redovisas i övrigt totalresultat, och som därmed blir en del av eget kapital, kommer inte att återföras över resultaträkningen. Om skulden hålls tills den förfaller kommer det inte att finnas någon egen kreditrisk kvar i eget kapital. Om skulden däremot löses i förtid kommer den egna kreditrisken ligga kvar i eget kapital och inte återföras i resultaträkningen.

Har bolag handel med finansiella skulder innebär förslaget ingen ändring utan då värderar man av den anledningen till verkligt värde via resultaträkningen, det vill säga inklusive egen kreditrisk. Anledningen till detta är att syftet med innehavet är att göra kortsiktiga vinster.

Hur fastställs ”egen kreditrisk”?

Utkastet föreslår att nuvarande metoder för att fastställa egen kreditrisk kvarstår, vilket innebär att egen kreditrisk kan fastställas som den förändring av det verkliga värdet som inte beror på marknadsförändringar (ex. ränta). Om bolag finner andra rimliga och tillförlitliga metoder för att fastställa den egna kreditrisken ges utrymme i utkastet att använda dessa.

Vem berörs av utkastet?

Utkastet behandlar som sagt endast ändringar för finansiella skulder som designerats till verkligt värde, i övrigt kommer nuvarande regler i IAS 39 att behållas. Det innebär att endast de bolag som har valt eller kommer att välja ”Fair value option” för finansiella skulder kommer att beröras.

Finansiella instrument - Status på IASB projekt