Snart dags för delårsrapport – Vad gäller för finansiella företag?

2010-05-25

Kreditinstitut och värdepappersbolag samt försäkringsföretag står inför att upprätta delårsrapporter. Vad är det som gäller och vilka är nyheterna?

Krav på upprättande av delårsrapport finns för kreditinstitut- och värdepappersbolag i ÅRKL 9 kap och för försäkringsföretag i FFFS 2009:12 8 kap. Delårsrapporten ska avse minst hälften och högst två tredjedelar av räkenskapsåret.

För onoterade juridiska personer följer kravet på innehåll i delårsrapporterna i huvudsak ÅRL. Därutöver innehåller ÅRKL respektive FFFS 2009:11 och 2009:12 vissa specifika tillägg men inget som är nytt för 2010. För koncerner gäller från och med 2010 att delårsrapporten ska upprättas enligt IAS 34 – Delårsrapportering.

Vad ska man då tänka på vid upprättande av delårsrapport 2010?

För koncerner är den stora nyheten givetvis att IFRS ska tillämpas fullt ut vilket bland annat får till effekt att delårsrapporten ska upprättas enligt IAS 34.

En delårsrapport enligt IAS 34 ska som minimum innehålla

• en rapport över finansiell ställning i sammandrag,
• en rapport över totalresultat i sammandrag, utformad antingen som

• en rapport över förändringar i eget kapital i sammandrag,
• en rapport över kassaflöden i sammandrag, och
• vissa upplysningar i noter.

Även om IAS 34 punkt 16 och 17 listar ett antal situationer som föranleder upplysningar i not finns ingen fullständig lista på upplysningskrav. Utgångspunkt för upplysningarna är i stället att information ska lämnas för att förklara händelser och transaktioner som är väsentliga för att förstå förändringar sedan föregående rapportperiod.

I årets delårsrapporter ska dessutom de koncerner som tillämpar ”full” IFRS för första gången redogöra för de effekter övergången från lagbegränsad IFRS till full IFRS fått på koncernens eget kapital och resultat. Beskrivningen ska vara så detaljerad att det går att utläsa effekter på enskilda balans- och resultatposter.

Tänkbara effekter av övergången från lagbegränsad IFRS till full IFRS har belysts i en tidigare artikel i FS Matters samt i det senaste numret av nyhetsbrevet Accounting Update, se http://www.pwc.com/sv_SE/se/accounting-update/accounting-update-mars2010.pdf

Ett av de områden där upplysningar krävs i delårsrapporten är för rörelseförvärv. Detta är dessutom ett område där reglerna har förändrats jämfört med tidigare. De nya upplysningskraven avseende förvärv och dess påverkan på delårsrapporterna har också beskrivits i den senaste upplagan av Accounting Update.

För information om andra ändringar i IFRS som påverkar 2010 rekommenderas skriften ”A practical guide to new IFRSs for 2010: http://www.pwc.com/gx/en/ifrs-reporting/ifrs-reporting-practical-guide-to-new-ifrs-2010.jhtml

För de juridiska personerna gäller i allt väsentligt samma krav som föregående år vilket innebär att delårsrapporten i enlighet med ÅRL minst ska innehålla en balansräkning i sammandrag, en resultaträkning i sammandrag, noter och delårsinformation.