Vid avräkning av utländsk skatt ska förändring av skadeförsäkringsföretags säkerhetsreserv beaktas

2010-02-22

Skatterättsnämnden har i ett förhandsbesked prövat ett skadeförsäkringsföretags rätt till avräkning av utländsk skatt. Nämnden har funnit att en minskning respektive ökning av säkerhetsreserven ska påverka storleken av utländsk inkomst vid spärrbeloppsberäkningen.

Förhandsbeskedet avsåg ett skadeförsäkringsföretag med verksamhet dels i Sverige, dels utomlands genom filialer. Företaget frågade först om ändringar av säkerhetsreserven alls skulle påverka spärrbeloppsberäkningen. Beräkning av spärrbelopp görs för att bestämma taket för den utländska skatt – i aktuellt fall bl.a. filialernas utländska inkomstskatt – som får avräknas mot företagets svenska inkomstskatt. Skatterättsnämnden fann att företagets säkerhetsreserv delvis skulle anses hänförlig till de utländska filialerna och att en ökning av reserven skulle minska den utländska inkomsten vid spärrbeloppsberäkningen. På motsvarande sätt skulle en minskning av säkerhetsreserven öka den utländska inkomsten.

Nästa fråga var hur en ändring av säkerhetsreserven skulle fördelas mellan utländsk och svensk inkomst vid spärrbeloppsberäkningen. Skatterättsnämnden fann att det vid maximal avsättning till säkerhetsreserv var möjligt att beräkna hur stor del av reserven som var hänförlig till verksamheten i respektive filial och till verksamheten i Sverige. För det fall maximal avsättning inte gjorts, skulle enligt nämnden säkerhetsreserven proportioneras mellan verksamheten i Sverige och övriga länder på så sätt att varje driftställe skulle anses utnyttja samma procentuella andel av sitt maximala utrymme.

Skatterättsnämnden fann slutligen att om en utländsk filial redovisade ett skattemässigt underskott, skulle detta underskott inte reducera den utländska inkomsten vid spärrbeloppsberäkningen.