I den här artikeln beskriver vi ändringen utifrån ett svenskt koncernperspektiv, där koncernen tillämpar IFRS redovisningsstandarder. Notera att tillämpningen i moderföretaget (eller annan juridisk person som tillämpar IFRS) avgörs av RFR 2 Redovisning för juridiska personer. Rådet för hållbarhets- och finansiell rapportering har publicerat ett förslag till ändringsmeddelande som omfattar ändringen av IAS 28. Läs förslaget till ändringsmeddelande här.
Bakgrund
IAS 28 Innehav i intresseföretag och joint ventures kräver som huvudregel att intresseföretag och joint ventures redovisas enligt kapitalandelsmetoden. Standarden innehåller dock ett undantag som innebär att vissa företag får välja att värdera sådana innehav till verkligt värde via resultatet. Valet görs separat för varje intresseföretag eller joint venture vid första redovisningstillfället.
Undantaget har sedan tidigare omfattat innehav som ägs av, eller indirekt via, exempelvis riskkapitalorganisationer, värdepappersfonder, aktiefonder eller ”liknande företag”. Det som nu förtydligas är vad som avses med ”liknande företag”.
Vad ändras?
IAS 28 anger nu uttryckligen att ett “liknande företag” inkluderar ett företag som har som huvudsaklig affärsverksamhet att investera i särskilda typer av tillgångar, med hänvisning till IFRS 18 Presentation och upplysningar i finansiella rapporter.
Ändringen kopplar därmed IAS 28 till IFRS 18:s begrepp om angiven huvudsaklig affärsverksamhet. Syftet är att minska de skillnader i praxis som uppkommit vid bedömningen av vilka företag som är berättigade att tillämpa verkligt värde via resultatet i stället för kapitalandelsmetoden.
Ändringen är dock smal. Den öppnar inte för värdering till verkligt värde för alla företag med intresseföretag eller joint ventures, utan är endast tillämplig för företag med en angiven huvudsaklig affärsverksamhet som innebär investering i särskilda typer av tillgångar enligt IFRS 18 punkt 49a.
Värdering och klassificering är två separata frågor
En viktig poäng är att möjligheten att tillämpa värdering till verkligt värde av innehaven inte avgör i vilken kategori i resultaträkningen som omvärderingen ska klassificeras enligt IFRS 18. Exempelvis kan ett företag som har som huvudsaklig affärsverksamhet att investera i finansiella tillgångar även få värdera ett intresseföretag till verkligt värde via resultatet, enligt den nu publicerade ändringen. Men om investeringar i intresseföretag / joint ventures inte utgör företagets huvudsakliga affärsverksamhet ska värdeförändringarna presenteras i investeringskategorin.
Ett företag behöver således först bedöma om innehavet kan värderas till verkligt värde via resultatet. Därefter ska företaget separat bedöma om omvärderingen till verkligt värde ska klassificeras i rörelsekategorin eller investeringskategorin i resultaträkningen.
Ikraftträdande
Ändringarna träder i kraft när ett företag först tillämpar IFRS 18, vilket är från den 1 januari 2027 eller senare. Om ett företag har valt att förtidstillämpa IFRS 18 kan särskilda övergångsregler bli tillämpliga. Tillämpning kan dock inte ske innan ändringen har antagits av EU, vilket i skrivandets stund förväntas till Q4 2026 eller Q1 2027 enligt EFRAG:s endorsement status report.
Ytterligare information om ändringen finns att läsa i vår In brief.
