Bakgrund och tillämpningsområde
Den 27 maj 2026 utfärdade IASB® IFRS 20 Regulatory Assets and Regulatory Liabilities, en ny standard som påverkar företag som är föremål för en prisreglering som avgör hur mycket företaget får ta ut av kunderna och när de får ta betalt av dem. Standarden är tillämplig när det finns en skillnad mellan tidpunkten då ett företag tillhandahåller reglerade varor och tjänster och tidpunkten då det tar betalt av kunderna enligt ett regleringsavtal, det som IFRS 20 benämner en "tidsmässig skillnad".
IFRS 20 kommer främst att påverka företag som tillhandahåller samhällsviktiga tjänster såsom el, vatten och gas, vilka ofta omfattas av denna typ av reglering. Standardens tillämpningsområde är dock inte branschspecifikt.
Vad bör berörda företag göra?
Företag bör först fastställa om de omfattas av ett regleringsavtal som föreskriver ett reglerat pris som företaget tar ut för varor eller tjänster som tillhandahålls kunderna under en period. Om ett företag konstaterar att det pris som företaget tar ut av sina kunder är föremål för ett regleringsavtal, bör det därefter bedöma om arrangemanget faller inom tillämpningsområdet för IFRS 20 genom att identifiera eventuella tidsmässiga skillnader och bedöma huruvida regleringsavtalet skapar verkställbara nuvarande rättigheter eller förpliktelser att justera de priser som tas ut av kunderna under framtida perioder.
Huvudprinciper i IFRS 20
IFRS 20 kompletterar befintliga IFRS-redovisningsstandarder. En regulatorisk tillgång eller regulatorisk skuld redovisas endast i den utsträckning den inte redan har redovisats genom tillämpning av andra standarder. Ett rapporterande företag ska alltså först tillämpa kraven i andra standarder (exempelvis IFRS 15 eller IFRIC 12) för att redovisa rättigheter och förpliktelser som uppkommer genom arrangemanget. Därefter tillämpas IFRS 20 för att redovisa eventuella kvarstående rättigheter och förpliktelser som föreligger till följd av ett regleringsavtal.
Huvudprincipen i IFRS 20 är att ett företag ska redovisa den totala tillåtna ersättningen för reglerade varor eller tjänster under samma rapporteringsperiod som företaget tillhandahåller varorna eller tjänsterna. För att denna princip ska kunna tillämpas kräver IFRS 20 att företaget redovisar regulatoriska tillgångar och regulatoriska skulder samt de resulterande regulatoriska intäkterna och regulatoriska kostnaderna.
IFRS 20 innehåller vägledning som hjälper företag att identifiera tidsmässiga skillnader och ger specifik vägledning om de vanligaste typerna av ersättning som tillhandahålls eller avdrag som görs enligt regleringsavtal. Detta inkluderar specifika krav på redovisning och värdering för vissa tidsmässiga skillnader, såsom särskilda redovisningskriterier för en regulatorisk tillgång eller regulatorisk skuld som uppkommer genom avskrivning av en regulatorisk kapitalbas, ersättning baserad på ett riktmärke som fastställts med hjälp av icke observerbara indata samt en förenklad värderingsmetod för poster som påverkar reglerade priser först när den relaterade betalningen sker eller tas emot.
Generellt kräver IFRS 20 att alla regulatoriska tillgångar och regulatoriska skulder som föreligger per balansdagen redovisas genom värdering med hjälp av en modell för diskonterade kassaflöden. Det innebär att de uppskattade framtida kassaflödena från återvinning av en regulatorisk tillgång eller fullgörande av en regulatorisk skuld diskonteras med den regulatoriska räntan som anges i regleringsavtalet för den aktuella regulatoriska tillgången eller regulatoriska skulden.
Alla regulatoriska intäkter minus alla regulatoriska kostnader ska klassificeras som intäkt och presenteras på en egen rad i rapporten över totalresultat. Regulatoriska intäkter inkluderar regulatoriska ränteintäkter, medan regulatoriska kostnader inkluderar regulatoriska räntekostnader. Om regulatoriska intäkter eller regulatoriska kostnader hänför sig till en kostnads- eller intäktspost som redovisas i övrigt totalresultat, ska företaget även inkludera de regulatoriska intäkter eller regulatoriska kostnader som hänför sig till den posten i övrigt totalresultat.
IFRS 20 kräver även detaljerade upplysningar om regulatoriska tillgångar, regulatoriska skulder, regulatoriska intäkter och regulatoriska kostnader.
Ikraftträdande och övergångsbestämmelser
IFRS 20 träder i kraft för räkenskapsår som börjar den 1 januari 2029 eller senare. Tidigare tillämpning är tillåten (med förbehåll för godkännande av EU).
Standarden innehåller specifika övergångsbestämmelser som företag behöver beakta vid implementeringen. Företag kan välja att tillämpa standarden retroaktivt, eller att tillämpa en modifierad retroaktiv metod.
Kontakta oss
Daniela Casadei
