IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements kommer att ersätta IAS 1 Utformning av finansiella rapporter. Den nya standarden träder i kraft för räkenskapsår som börjar den 1 januari 2027 eller senare, och ska tillämpas retroaktivt för jämförelseperioder.
En av nyheterna i IFRS 18 är krav på upplysningar om så kallade management-defined performance measures (”MPM:er”) i de finansiella rapporterna. I den här artikeln besvarar vi några vanliga frågor kring de nya reglerna om MPM.
Vad är ett MPM?
Det är vanligt att företag definierar och presenterar egna mått på resultat, så kallade alternativa nyckeltal. En del av dessa mått utgör sådana som enligt IFRS 18 definieras som management-defined performance measures (”MPM:er”).
Ett MPM är ett nyckeltal som:
- utgör en delsumma av intäkter och kostnader,
- används i offentlig kommunikation vid sidan av de finansiella rapporterna
- kommunicerar ledningens syn på en aspekt av det finansiella resultatet som helhet, och
- inte särskilt krävs att presenteras eller upplysas om enligt IFRS
MPM är alltså delsummor av intäkter och kostnader som företagsledningen väljer att lyfta fram som viktiga för att beskriva företagets finansiella prestation, men som inte är specificerade i IFRS.
Vilka delsummor av intäkter och kostnader är inte MPM?
Delsummor av intäkter och kostnader som enligt IFRS-redovisningsstandarder måste presenteras eller upplysas om, till exempel rörelseresultat, är inte MPM. Därutöver anger punkt 118 i IFRS 18 en lista över andra delsummor som inte är MPM:
- bruttoresultat eller liknande delsumma
- resultat från kvarvarande verksamhet
- resultat före skatt
- rörelseresultat före avskrivningar och nedskrivningar enligt IAS 36
- rörelseresultat med tillägg av resultat från innehav som redovisas enligt kapitalandelsmetoden
- rörelseresultat med tillägg av alla intäkter och kostnader som redovisas i investeringskategorin (tillämpligt för företag som har en angiven huvudsaklig affärsverksamhet att tillhandahålla finansiering till kunder).
Om en delsumma som anges ovan justeras, till exempel att ett företag rapporterar ett ”justerat rörelseresultat”, utgör den justerade delsumman ett MPM, förutsatt att övriga kriterier i definitionen är uppfyllda.
Kan ett MPM presenteras i resultaträkningen?
IFRS 18 ger vägledning kring vilka poster, rubriker och delsummor som ska presenteras i resultaträkningen för att informationen ska vara användbar och strukturerad. Det finns inget uttryckligt hinder från att presentera MPM i resultaträkningen så länge informationen är strukturerad och användbar.
Ett MPM som presenteras i resultaträkningen omfattas av samma upplysningskrav som övriga MPM.
Hur skiljer sig ett MPM från ett APM?
ESMA har sedan tidigare publicerat riktlinjer kring alternativa nyckeltal (APM:er), vilka tillämpas av företag vars värdepapper är upptagna till handel på reglerad marknad. Enligt ESMA är ett APM ett finansiellt mått över resultatutveckling, finansiell ställning, finansiellt resultat eller kassaflöden, som inte definieras i IFRS.
Ett av kriterierna för att ett nyckeltal ska uppfylla definitionen av ett MPM, är att måttet utgör en delsumma av intäkter och kostnader. Det innebär att endast en delmängd av de mått som uppfyller definitionen av ett APM också kommer att vara ett MPM.
Nyckeltal såsom till exempel nettoskuldsättning eller fritt kassaflöde uppfyller definitionen av ett APM, men eftersom de inte utgör en delsumma av intäkter och kostnader uppfyller de inte definitionen av ett MPM.
Vad är offentlig kommunikation vid sidan av de finansiella rapporterna?
Med offentlig kommunikation vid sidan av de finansiella rapporterna avses information som lämnas utanför IFRS-rapporterna. Det omfattar till exempel:
- andra delar av årsredovisningen, såsom i förvaltningsberättelse eller ledningens kommentarer,
- pressreleaser, och
- investerarpresentationer.
Muntlig kommunikation, transkription av muntlig kommunikation och inlägg på sociala medier bedöms inte vara offentlig kommunikation i detta sammanhang.
Gäller reglerna om MPM även för icke-publika företag?
Ja. Det finns inga undantag från kraven på MPM. Ett kriterium för att ett mått ska vara ett MPM är dock att det kommuniceras offentligt utanför företagets finansiella rapporter. Privata företag gör sannolikt färre offentliga kommunikationer och har därmed troligen färre MPM än publika företag.
Som nämnts ovan omfattar offentlig kommunikation även information som lämnas som en del av årsredovisningen men utanför IFRS-rapporten, till exempel i förvaltningsberättelsen. Även om ett privat företag inte publicerar årsredovisningen på sin webbplats blir dokumentet offentligt genom inlämning till Bolagsverket. Inlämning av årsredovisning till Bolagsverket anses vara offentlig kommunikation eftersom vem som helst kan få tillgång till årsredovisningen.
Privata företag som lämnar information om nyckeltal i exempelvis förvaltningsberättelsen behöver därför lämna upplysningar om MPM i sina finansiella rapporter, förutsatt att kriterierna i MPMdefinitionen är uppfyllda.
Kan en kvot utgöra ett MPM?
Företag har ibland nyckeltal uttryckta i procent. En finansiell kvot uppfyller inte definitionen av ett MPM eftersom den inte utgör en delsumma av intäkter och kostnader.
Däremot kan täljaren eller nämnaren utgöra en delsumma av intäkter och kostnader. I så fall kan själva täljaren eller nämnaren vara ett MPM, under förutsättning att övriga kriterier i MPMdefinitionen är uppfyllda.
Vilka upplysningar ska lämnas om MPM?
För varje MPM kräver IFRS 18 att företaget lämnar följande upplysningar:
- en beskrivning av vilken dimension av resultatet som ledningen anser att nyckeltalet belyser, och varför det ger användbar information om resultatet,
- en beskrivning av hur nyckeltalet har beräknats,
- en avstämning av nyckeltalet mot den mest direkt jämförbara IFRS-definierade delsumman,
- för varje belopp i avstämningen: dess effekt på redovisad inkomstskatt och innehav utan bestämmande inflytande, samt
- en beskrivning av hur effekten på redovisad inkomstskatt har beräknats.
Upplysningar om MPM ska lämnas inom de finansiella rapporterna upprättade enligt IFRS, det vill säga i not. IFRS 18 anger dessutom att upplysningar om samtliga MPM ska samlas i en och samma not. Att informationen om MPM inkluderas i notapparaten innebär att MPM blir föremål för revision. Samma upplysningskrav gäller för delårsrapporter.
