Övergången till IFRS 18 – viktiga övergångsbestämmelser och upplysningskrav

Bakgrund

IFRS 18 innebär förändringar i hur företag presenterar sina finansiella rapporter, framför allt i resultaträkningen. Standarden inför bland annat en förändrad struktur i resultaträkningen med kategorier – rörelsen, investeringar och finansiering – samt nya obligatoriska delsummor, däribland rörelseresultat. Standarden inför även upplysningskrav för så kallade Management-defined Performance Measures (MPM), det vill säga vissa resultatmått som rapporteras utanför de finansiella rapporterna.

Syftet är att förbättra jämförbarheten och transparensen i den finansiella rapporteringen. På vår IFRS 18-sida på pwc.se har vi samlat tidigare artiklar om IFRS 18 samt annan vägledning och relevanta resurser för företag som förbereder sig för de kommande förändringarna. I den här artikeln fokuserar vi på övergångsbestämmelserna och de upplysningar som krävs i samband med att standarden tillämpas för första gången.

Upplysningskrav vid övergången

IFRS 18 ska tillämpas retroaktivt i enlighet med IAS 8 Redovisningsprinciper, ändringar i uppskattningar och bedömningar samt fel. IAS 8 punkt 28 anger ett antal upplysningar vid första tillämpningen av en ny IFRS-standard. Bland annat krävs en beskrivning av den nya standarden och dess övergångsbestämmelser. Företag ska också upplysa om huruvida ett byte av redovisningsprinciper har skett i enlighet med övergångsbestämmelserna och, i så fall, beskriva bytet. Samtliga dessa upplysningar ska lämnas vid övergången till IFRS 18. 

Förutom de ovan nämnda upplysningarna så finns vissa kvantitativa upplysningskrav. Under det år då IFRS 18 införs ska årsredovisningen innehålla en avstämning för varje radpost i resultaträkningen mellan de omräknade belopp som presenteras enligt IFRS 18 och de belopp som tidigare presenterats med tillämpning av IAS 1. Avstämningen ska avse den jämförelseperiod som närmast föregår den första rapportperioden. Företaget får, men behöver inte, lämna sådana avstämningar även för den aktuella perioden eller för tidigare jämförelseperioder utöver den närmast föregående.

Även delårsrapporter under det första året med IFRS 18 omfattas av särskilda övergångskrav. För företag som tillämpar IAS 34 Delårsrapportering gäller att företaget i sina finansiella rapporter ska presentera varje rubrik som det avser att använda vid tillämpningen av IFRS 18, samt de delsummor som krävs enligt standarden. Enligt punkt 10 i IAS 34 ska rubriker och delsummeringar stämma överens med företagets senaste årsredovisning. Detta krav ska således inte tillämpas på rubriker och delsummor förrän företaget har utfärdat sin första årsredovisning enligt IFRS 18. Även i delårsrapporten ska företag lämna avstämningar för varje radpost i resultaträkningen för de jämförelseperioder som närmaste föregår den aktuella respektive den ackumulerade perioden. Det innebär att avstämningen ska lämnas dels för det jämförande kvartalet separat, och dels för den ackumulerade jämförelseperioden. 

De kvantitativa upplysningskrav som följer av övergångsreglerna till IFRS 18 avser enligt standarden endast resultaträkningen. För förändringar i andra finansiella rapporter, såsom kassaflödesanalys och balansräkning, krävs därmed ingen formell kvantitativ avstämning vid övergången. Detta följer av att punkt C2 i IFRS 18 anger att ett företag inte behöver lämna den kvantitativa information som anges i punkt 28(f) i IAS 8. Om jämförelseinformationen har ändrats i andra räkningar anser vi dock att det åtminstone bör lämnas en beskrivande redogörelse för de poster som har förändrats. Huruvida även kvantitativa uppgifter bör presenteras är en bedömningsfråga som bör avgöras utifrån omständigheterna i det enskilda fallet.

Upplysningar om resultatmått definierade av företagsledningen (MPM)

Företag som tillämpar IFRS 18 för första gången i en delårsrapport bör notera att de upplysningar om resultatmått som defineras av företagsledningen som ska lämnas enligt IFRS 18, även gäller för delårsrapporter. 

Möjlighet att ändra värdering av intresseföretag och joint ventures

Vid första tillämpningen av IFRS 18 införs en engångsmöjlighet för företag som omfattas av punkt 18 i IAS 28, att ändra sitt tidigare val av redovisningsmetod för innehav i intresseföretag och joint ventures från kapitalandelsmetoden till värdering till verkligt värde via resultatet enligt IFRS 9. Om den här möjligheten används ska upplysningar lämnas om detta. IASB har nyligen publicerat en ändring av IAS 28 som innebär att fler företag än tidigare kan vara berättigade att tillämpa undantaget att värdera sådana innehav till verkligt värde. Läs mer om ändringen här.

PwC:s illustrativa koncernredovisning enligt IFRS 18

PwC har tagit fram ett exempel på en koncernredovisning – för den fiktiva, noterade koncernen Reinvented Plc – med tillämpning av IFRS 18. I exemplet återfinns specifik övergångsinformation som visar hur avstämningarna och upplysningskraven kan se ut i praktiken. Se särskilt avsnittet om övergångsupplysningar i exemplet, där de avstämningar som krävs i standarden illustreras.

Exemplet finns tillgängligt här:
IFRS 18 – Illustrative consolidated financial statements applying IFRS® Accounting Standards for 2025

Har du frågor om IFRS 18 eller vill veta mer om hur övergången kan påverka just din verksamhet? Kontakta oss gärna så hjälper vi dig vidare.