Goda nyheter för skattskyldiga som avräknar utländsk skatt och som har underskott

2011-02-02

Skatterättsnämnden har i ett nyligen meddelat förhandsbesked funnit att ett inrullat underskott från tidigare år inte utgör en kostnadspost som ska minska de utländska inkomsterna vid bestämmandet av spärrbelopp enligt lagen om avräkning av utländsk skatt. Skatteverket, som hade en annan uppfattning, fick inte gehör för sin uppfattning att ett inrullat underskott skulle fördelas mellan svensk och utländsk inkomst.

Förhandsbeskedet avsåg ett bolag som bedrev verksamhet i utlandet genom filialer i ett antal olika länder. Bolaget frågade hur avdrag för tidigare års underskott (underskottavdrag) skulle beaktas vid spärrbeloppsberäkningen enligt avräkningslagen.

I avräkningslagen anges hur det högsta avräkningsbara beloppet, benämnt spärrbelopp, ska beräknas. Spärrbeloppet bestäms av ett bråktal med den utländska inkomsten i täljaren och hela inkomsten i nämnaren, varvid bråktalet multipliceras med hela den svenska skatten. Med utländska inkomster avses ”intäktsposter efter avdrag för kostnadsposter”.

Bolaget ansåg att ett avdrag för tidigare års underskott (dvs. inrullat underskott) skulle beaktas endast till den del underskottet kunde hänföras till en filial i den mån samma filial senare visade överskott. Skatteverket å sin sida ansåg att ett underskottsavdrag skulle fördelas mellan svensk och utländsk inkomst varvid det skulle proportioneras efter storleken av den svenska respektive den utländska inkomsten. Skatterättsnämnden fann dock att det inrullade underskottet inte i något fall skulle påverka (dvs. minska) de utländska inkomsterna vid spärrbeloppsberäkningen.

Enligt rättspraxis ska underskott i en utlandsfilial inte minska utländsk inkomst från ”överskottsfilialer” i täljaren vid spärrbeloppsberäkningen (RÅ 1999 ref. 65). I tidigare förhandsbesked från år 2010 rörande skadeförsäkringsföretags säkerhetsreserv har Skatterättsnämnden ansett att denna praxis fortfarande gäller. Genom att dessa förhandsbesked delvis undanröjdes kom dock denna fråga inte att besvaras av Högsta förvaltningsdomstolen i det ärendet. Se RÅ 2010 ref. 84 som kommenteras i en tidigare artikel i Tax matters 2010-12-08.

Skatterättsnämnden har i det nu meddelade förhandsbeskedet hänvisat till RÅ 1999 ref. 65 som anger att underskott i en utlandsfilial inte ska reducera inkomsten från överskottsfilialer vid spärrbeloppsberäkningen. Nämndens förhandsbesked innebär att ett sådant underskott i en filial inte heller senare år – i form av del av ett inrullat allmänt underskott – ska reducera den utländska inkomsten från andra filialer i täljaren.

Förhandsbeskedet har ännu inte vunnit laga kraft.